Неплатежный долг

В жизни случаются ситуации, когда налого­плательщик по каким-то причинам не исполнил свою конституционно-правовую обязанность по уплате налога, а налоговый орган своевременно не предпринял меры его принудительного взыска­ния либо допустил существенные нарушения уста­новленной процедуры. Образовавшаяся при этом недоимка годами отражается на лицевом счете налогоплательщика. Что делать в таких случаях? Какие правовые механизмы помогут избавиться от «безнадежного долга? Пояснения дает предсе­датель первого судебного состава Арбитражного суда Липецкой области Елена Бессонова.

В последнее время нало­говое законодательство по спорному направлению пре­терпело ряд существенных изменений. В частности, Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ ст. 59 «Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание» Налогового кодекса РФ из­ложена в новой редакции.

Основаниями для при­знания безнадежными сумм задолженности по налогам, пени, штрафам, как и пре­жде, являются:

- ликвидация органи­зации и недостаточность имущества или невозмож­ность погашения недоимки или задолженности по пеням и штрафам в пределах и в порядке, установленных за­конодательством РФ;

- признание банкротом индивидуального предпри­нимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкрот­стве)» ;

- смерть физического лица и невозможность взы­скания налога на имущество, транспортного и земельного налога в размере, превы­шающем стоимость его на­следственного имущества, в том числе при переходе наследства в собственность РФ.

Одновременно указан­ный перечень расширен следующими основаниями:

- принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачива­ет возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в вос­становлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

- суммы налогов, сбо­ров, пеней и штрафов, спи­санные со счетов налогопла­тельщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечислен­ные в бюджетную систему Российской Федерации, при­знаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствую­щие банки ликвидированы.

В некоторых судах Цен­трального округа существен­но возросло количество спо­ров по заявлениям налого­плательщиков о признании задолженности безнадежной к взысканию, обжаловании действий (бездействий) на­логовых органов, а также по заявлениям налоговых орга­нов о взыскании задолжен­ности в судебном порядке.

Подробнее остановимся на трех категориях дел, в рамках которых судом мо­жет быть установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и про­центам в связи с истечением установленного срока их взыскания и как следствие квалифицировать задолженность как безнадежную к взысканию.

1. Заявления налогопла­тельщиков о признании за­долженности безнадежной к взысканию

Налоговым кодексом РФ не установлен общий срок давности взыскания недоим­ки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Фактически в нем определены лишь кон­кретные процессуальные сроки, в том числе для при­нятия решений по результа­там рассмотрения материа­лов налоговых проверок и дополнительных мероприя­тий налогового контроля, направления требования об уплате налога, исполнения требования об уплате нало­га, для принятия решения о взыскании налога.

Согласно ст. 65 Арби­тражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требова­ний и возражений. Поэтому налогоплательщик должен представить доказательства, свидетельствующие о на­личии спорной задолженно­сти, периоде ее образования (данные состояния расчетов с бюджетом, справки о на­личии задолженности, на­логовые декларации и др.) и дать пояснение по вопросу о том, какие принудительные действия (выставление требо­вания, вынесение решений о взыскании за счет денежных средств, иного имущества, обращения в Арбитражный суд) были предприняты на­логовым органом. Последний должен представить суду со­ответствующие относимые и допустимые доказатель­ства реализации положений статей 46-48, 70 НК РФ (в редакции, соответствующей периоду образования задол­женности). Если основания для признания задолженности безнадежной к взыска­нию связаны с ликвидацией банков, налогоплательщику следует представить соот­ветствующие платежные поручения на перечисления сумм налогов, пеней, штрафов в бюджет, а также доказательства их списания со счета в установленном порядке. Кроме того, при рассмотрении подобных дел суд дает оценку действиям налогоплательщика через призму его добросовестности.

2. Требования о призна­нии незаконными действий по отражению в справке о состоянии расчетов по налогам; сборам, пеням, штрафам задолженности без указания на утрату налого­вым органом возможности ее взыскания.

Объем доказательств по данной категории дел такой же, как и в первом случае. Однако здесь нужно обратить внимание нало­гоплательщиков на то, что подобные споры суд рассма­тривает по правилам главы 24 Арбитражного процес­суального кодекса РФ..По делам, вытекающим из публичных правоотношений, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правово­го акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), на­личия у органа или лица надлежащих полномочии на принятие оспариваемого акта, решения, на соверше­ние оспариваемых действий (бездействия), а также об­стоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, реше­ния, для совершения оспа­риваемых действий (бездей­ствия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем налогопла­тельщикам-заявителям при обращении в арбитражный суд с подобным требованием стоит четко понимать, что резолютивная часть реше­ния должна строго соответ­ствовать предмету требова­ния и не может содержать указания налоговому ор­гану исключить спорную задолженность из справки о состоянии расчетов с бюд­жетом либо произвести ее списание. Способ восстанов­ления нарушенного права в данном случае заключается в обязательстве налогового органа отразить в соответ­ствующей справке реальное состояние расчетов по нало­говым платежам.

Выбор способа защиты нарушенного права относит­ся к исключительной компе­тенции налогоплательщика.

3. Заявления налоговых органов о взыскании сумм налогов, пеней, штрафов.

Данные споры рассма­триваются судом в соответ­ствии с главой 26 Арбитраж­ного процессуального кодек­са РФ. При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязатель­ных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

На практике все подоб­ные требования сопрово­ждаются ходатайствами налоговых органов о вос­становлении пропущенных по уважительной причине сроков на обращение в суд с соответствующими исками (речь идет о пропуске 6-ме­сячного срока, установлен­ного ч. 3 ст. 46 НК РФ).

При рассмотрении дан­ной категории споров суд, помимо прочего, устанав­ливает период образования недоимки и выясняет, были ли реализованы принуди­тельные процедуры взыска­ния спорной задолженности. Принципиально важным моментом является при­менение положений части первой НК РФ в той редак­ции, которая действовала на момент образования спорной задолженности.

Вступившие в законную силу решения суда об удо­влетворении требований налогоплательщиков по за­явлениям о признании за­долженности безнадежной к взысканию, о признании незаконными действий по отражению в справке о состо­янии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам задолженности без указания на утрату возможности ее взыскания, а также решения об отказе в удовлетворении заявленных требований на­логовых органов о взыска­нии спорных сумм недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам являют­ся теми судебными актами, на основании которых ин­спекции обязаны произвести списание задолженности в соответствии с пунктом 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, при­знанным безнадежными к взысканию. При этом во вни­мание принимается не толь­ко резолютивная, но и моти­вировочная части решения, содержащие положение, в соответствии с которым на­логовый орган утрачивает возможность взыскания не­доимки и задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Подводя итоги, хочется надеяться на то, что грамот­ная реализация обеими сто­ронами налоговых отноше­ний своих процессуальных прав будет способствовать снижению объемов просро­ченной задолженности.

Источник: Липецкая газета, №137 /24015/

Опубликовано: 16.03.2012 18:32 Обновлено: 19.05.2023 11:27