Страховые взносы придётся платить по старой схеме, но по новым правилам

1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Его нормы во многом схожи с соответствующими статьями Налогового кодекса РФ (НК РФ). Однако есть некоторые тонкости и нюансы, прокомментировать которые мы попросили председателя судебного состава Арбитражного суда Липецкой области Елену Бессонову.

• Елена Васильевна, что заставило принять новый закон? – Надо полагать, рост количества дел с участием органов Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования. Если, к примеру, в 2007 году Арбитражный суд Липецкой области рассмотрел 349 таких дел, то в 2009 году уже 928. Из них львиную долю составляли дела о взыскании задолженности по страховым взносам.
• Многие организации и предприниматели помнят, что раньше они вносили страховые взносы отдельно в каждый из фондов – пенсионный, социальный и медицинские. Затем, для удобства плательщиков, эти платежи объединили в единый социальный налог. Теперь же ситуация вернулась на круги своя? – И да, и нет. Единый социальный налог действительно отменяется, снова появляются взносы, и уплачивать их в каждый внебюджетный фонд придётся отдельно. А контроль над начислением и уплатой взносов вновь становится обязанностью сотрудников внебюджетных фондов – Пенсионного фонда и ФСС РФ. Однако анализ основных положений нового закона позволяет констатировать, что он принципиально изменил как порядок исчисления, уплаты, представления отчётности по страховым взносам, так и процедуры администрирования и контроля.
• На какие категории плательщиков распространяется действие закона? – На организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.
• Закон регулирует все отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов или есть какие-то исключения? – Закон не распространяется на правоотношения, возникающие при страховании травматизма и профзаболеваний, а также при обязательном медицинском страховании неработающего населения.
• Регулируются ли законом случаи излишне уплаченных страховых взносов? – Закон детально регламентирует порядок зачёта и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. Обнаружить переплату плательщик может самостоятельно. Если же её выявит фонд, он обязан сообщить об этом плательщику. При этом стороны вправе провести совместную сверку расчётов, результаты которой оформляются актом. Возврат страхователю излишне уплаченных страховых взносов происходит в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления или со дня подписания акта сверки расчётов (если таковая проводилась). При нарушении этого срока органы Федерального казначейства начисляют в пользу плательщика проценты (исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки).
• В каких случаях взимаются страховые взносы? – Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
• С каких выплат и вознаграждений страховые взносы не взимаются? – В законе обозначены три вида выплат. Первый – вознаграждения по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или других вещных прав на имущество (имущественных прав). Второй – выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав, кроме договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионных издательских договоров и договоров на право использования произведений науки, литературы или искусства. Третий – выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленном подразделении за пределами России либо ведущим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.
• Как рассчитывается база для начисления страховых взносов? – Как и по единому социальному налогу, база для начисления страховых взносов определяется для каждого физического лица. Принципиально новое – ограничение размера для облагаемой базы. Для каждого человека она устанавливается в сумме, не превышающей 415 тысяч рублей нарастающим итогом с начала расчётного периода. С выплат и каких-то иных вознаграждений ниже этой суммы страховые взносы взиматься не будут. Регрессивной шкалы, действующей сегодня, не предусмотрено. Размер облагаемой базы подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с 1 января 2011 года. Новый Закон отменяет привычное деление на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счёт прибыли в целях обложения страховыми взносами, которое было предусмотрено пунктом 3 статьи 236 НК РФ (выплаты за счёт прибыли не облагались ЕСН). С 2010 года страховые взносы будут начисляться с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают они базу по налогу на прибыль или нет. Примечательно, что в базе учитываются и подарки, которые получает человек. Их стоимость будет устанавливаться на основании цены товаров, работ или услуг, указанной в договоре (пункт 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ). Ранее для начисления ЕСН и пенсионных взносов расчёт налоговой базы производился исходя из рыночных цен.
• Как будут платить страховые взносы индивидуальные предприниматели? Их ждут какие-то изменения? – Для них остаётся понятие стоимости страхового года – они платят соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС, но в новом значении. Взносы в ФСС предприниматели за себя не рассчитывают и не платят. Но они могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством и платить страховые взносы за себя по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС. Суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период, индивидуальные предприниматели рассчитывают самостоятельно.
• Пенсионный фонд и Фонд социального страхования получили право проводить камеральные и выездные проверки, чтобы контролировать правильность исчисления страховых взносов. Новый закон что-то меняет в процессе контроля? – Да, меняет, и существенно. Впервые в законе определены понятия камеральной и выездной проверок (они близки по содержанию понятиям, изложенным в Налоговом кодексе РФ). Камеральные проверки проводятся на основании представленных плательщиком документов и расчётов по уже начисленным и уплаченным страховым взносам. Выездные – обосновываются решением руководителя соответствующего органа контроля. В новом законе прямо прописано, что если в результате камеральной проверки не обнаружены факты правонарушений, предусмотренных настоящим Федеральным законом и в целом законодательством РФ о страховых взносах, то акт проверки не составляется и её результаты не сообщаются плательщику страховых взносов. Срок выездной проверки, установленный Федеральным законом № 212-ФЗ, – не более двух месяцев. И это ещё одно отличие от выездной налоговой проверки, которая может быть продлена до четырёх месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Особенности выездной проверки в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ вытекают из особенностей администрирования страховых взносов, а именно из наличия двух контролирующих органов и специфических задач у каждого из них. Имеется еще одно существенное отличие выездных проверок страховых взносов от выездных налоговых проверок. Законом не предусмотрено проведение повторных проверок, в то время как НК РФ в отношении налогоплательщиков такие проверки предусмотрены и вызывают немало споров и сложностей на практике.

• Теперь, когда задолженность по страховым взносам будет взыскиваться в бесспорном порядке, можно предположить, что количество дел в судах с участием Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ уменьшится.

Источник: ЛГ: Итоги недели

Опубликовано: 19.03.2012 10:15 Обновлено: 19.05.2023 11:27